Ved opførelse af fast ejendom til videresalg skal der sondres mellem byggeri for egen regning og byggeri for fremmed regning.

Hvis støbningen af fundament (sokkel) til ejendommen ikke er påbegyndt før der indgås bindende aftale om overdragelse af ejendommen, er der tale om byggeri for fremmed regning svarende til, at der udføres en momspligtig entreprenørydelse.

Er støbning af fundament påbegyndt, før der indgås bindende aftale om overdragelse af ejendommen, anses byggearbejdet for at være omfattet af reglerne om byggeri for egen regning. I disse tilfælde skal der eventuelt betales byggemoms.

Fra den 1. januar 2011 ændres reglerne, så denne sondring stort set mister sin betydning bortset fra byggeri til eget brug og egen udlejning. De nye regler betyder, at salgssummen som hovedregel skal tillægges 25 % moms.


Salg af byggegrunde
Sælges en byggegrund efter den 1. januar 2011, skal salgssummen tillægges 25 % moms. En byggegrund defineres som et ubebygget areal, som er udlagt til formål, der gør det muligt at opføre bygninger. Momspligten på salget giver fradrag for momsen på omkostninger til eksempelvis byggemodning, advokatomkostninger m.v. Denne fradragsret kan også anvendes på afholdte udgifter før 1. januar 2011, når grunden sælges efter 1. januar 2011. Fradraget gives i forbindelse med momsangivelse af salget.


Salg af en grund med bygning eller nybygning.
Momspligten afhænger af, hvornår bygningen er opført. Momspligten kan således undgås, hvis der inden 1. januar 2011 opføres en bygning. En bygning vurderes som opført, når der er lavet en grundfast konstruktion såsom en sokkel eller et fundament. Dermed anvendes reglerne for byggemoms, selvom det meste af arbejdet udføres efter 1. januar 2011.

Anvendes bestemmelsen om byggemoms vil der være fradrag for momsen på omkostningerne efter de hidtil gældende regler. Byggemomsen (udgående afgift) beregnes af de arbejder, som udføres af byggevirksomheden selv, det vil sige udføres af indehaver og de ansatte, samt af de materialer, som anvendes i denne forbindelse. Udgangspunktet er, at der skal beregnes byggemoms på grundlag af den normale pris, som ved tilsvarende opgaver for tredjemand. Hvis der ikke findes en sådan pris, skal byggemomsen beregnes på grundlag af en kalkuleret ”salgspris”.


Salg af nye bygninger (påbegyndt efter 1. Januar 2011)
Der skal beregnes moms ved salg/levering af en bygning, når leveringen sker inden første indflytning. Momspligten omfatter også jord. En ejendom, der er taget i brug, er kun ny og dermed momspligtig første gang den sælges, og hvis leveringen sker inden fem år efter bygningens færdiggørelse (førstegangssalg).


Renoverings- og ombygningsarbejder
Der skal også beregnes moms ved levering (salg af ejendom), når der er udført større renoverings- og ombygningsarbejder, hvis værdien af arbejdet udgøre mere end 50 % af salgssummen ved den første levering af en bygning eller mere end 25 % af salgssummen ved den første levering af bygning med tilhørende grund.

Værdien af arbejdet skal fastsættes som summen af en normalværdi af eget arbejde tillagt materialer og avance samt værdien af underleverandørarbejder. Denne værdi reduceres med 1/10 for hvert påbegyndt regnskabsår efter ibrugtagningen/færdiggørelse indtil tidspunktet for salg af ejendommen.

For at leveringen skal være momspligtig, skal den finde sted inden 5 år efter færdiggørelsen. Det fremgår ikke klart, om momspligten omfatter hele salgsprisen, men det må antages.


Reverse charge på levering af ydelser vedrørende fast ejendom
Ved anvendelse af udenlandske EU-håndværkere er det leveringsstedet, der bestemmer, i hvilket land momsen skal afregnes.

Som hovedregel er leveringsstedet det land, hvor købervirksomheden befinder sig. Der gælder dog en undtagelse ved ydelser vedrørende fast ejendom. Her er der reverse charge (omvendt betalingspligt) det vil sige, at der skal betales moms af ydelserne i det land, hvor den faste ejendom ligger.

Får en dansk virksomhed således udført arbejde på en dansk ejendom af udenlandske EU-håndværkere, skal den danske virksomhed selv afregne købsmomsen til SKAT ved at angive denne som erhvervelsesmoms og ikke betale momsbeløbet til leverandøren.